Статья 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате организацией. Это главный уголовный риск компании после выездной налоговой проверки с крупными доначислениями: отвечает не организация, а конкретные люди, которые подписывали отчётность или фактически руководили.
Ниже — из чего складывается состав, какие пороги действуют, как дело попадает к следователю и в каких случаях уплата долга закрывает вопрос. Общий порядок возбуждения уголовных дел — в материале возбуждение уголовного дела.
Что образует состав
Способов два: не подать обязательную отчётность или включить в неё заведомо ложные сведения. Под ложными сведениями Пленум понимает любые не соответствующие действительности данные об объекте налогообложения, налоговой базе, льготах, вычетах и иной информации, влияющей на исчисление налога (пункт 9 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48).
Уклонение возможно только с прямым умыслом (пункт 8 того же постановления). Суд учитывает обстоятельства, исключающие вину по статье 111 НК РФ, и принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика. Поэтому ошибка в учёте, спорная квалификация операции или расхождение в толковании нормы — ещё не преступление.
Пороги: крупный и особо крупный размер
| Размер | Сумма неуплаты за три финансовых года подряд |
|---|---|
| Крупный (часть 1) | более 18 750 000 ₽ |
| Особо крупный (пункт «б» части 2) | более 56 250 000 ₽ |
Пороги установлены примечанием 1 к статье 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ, действующей с 17 апреля 2024 года. Складываются суммы всех неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов за период в пределах трёх финансовых лет подряд (пункт 12 Постановления Пленума № 48).
При расчёте учитываются ставки и налоги, действовавшие в соответствующем налоговом периоде (пункт 3 постановления). Сомнения в определении периода для подсчёта размера толкуются в пользу обвиняемого (пункт 13).
Кто отвечает
Субъект — лицо, уполномоченное в силу закона или по доверенности подписывать отчётность организации: руководитель или уполномоченный представитель (пункт 7 Постановления Пленума № 48). Туда же относится лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя, даже если в ЕГРЮЛ значится другой человек.
Главный бухгалтер в пункте 7 отдельно не назван. Он может стать субъектом, если по доверенности подписывал отчётность. В остальных случаях его роль оценивается по общим правилам о соучастии в статьях 33 и 34 УК РФ. Совершение преступления группой лиц по предварительному сговору — квалифицирующий признак (пункт «а» части 2 статьи 199).
Наказание и сроки давности
Часть 1 — штраф от 100 000 до 300 000 ₽ или в размере дохода за период от одного года до двух лет, принудительные работы до двух лет, арест до шести месяцев либо лишение свободы до двух лет.
Часть 2 — штраф от 200 000 до 500 000 ₽ или в размере дохода за период от одного года до трёх лет, принудительные работы до пяти лет либо лишение свободы до пяти лет.
В обеих частях к принудительным работам и лишению свободы может добавляться лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет.
От максимального наказания зависит категория преступления (статья 15 УК РФ), а от категории — срок давности (статья 78 УК РФ):
- часть 1 — преступление небольшой тяжести, давность два года;
- часть 2 — преступление средней тяжести, давность шесть лет.
Давность считается со дня совершения преступления до вступления приговора в силу (часть 2 статьи 78 УК РФ). Подробнее — в материале сроки давности привлечения к уголовной ответственности.
Как возбуждается дело
Когда инспекция направляет материалы, определяет пункт 3 статьи 32 НК РФ: если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения по проверке средств на едином налоговом счёте недостаточно для погашения недоимки, а её размер позволяет предполагать признаки преступления, материалы передаются в следственные органы в течение 10 дней.
Отсюда вывод: исход налогового спора прямо влияет на уголовный. Возражения по акту, апелляционная жалоба и позиция по суммам — это защита и от статьи 199. Порядок налоговой проверки — в материале выездная налоговая проверка.
Освобождение при уплате
Примечание 2 к статье 199 УК РФ: лицо, впервые совершившее это преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно или организация полностью уплатили недоимку, пени и штраф в порядке и размере по НК РФ. То же правило — в части 1 статьи 76.1 УК РФ.
Процессуально дело прекращается по статье 28.1 УПК РФ — судом или следователем с согласия руководителя следственного органа. Под возмещением ущерба понимается уплата в полном объёме недоимки, пеней и штрафов с учётом расчёта налогового органа (часть 2 статьи 28.1 УПК РФ).
Что важно знать:
- «Впервые» — значит, нет неснятой или непогашенной судимости по той же статье (пункт 24 Постановления Пленума № 48).
- Заплатить может и сама организация, и иное лицо — подтверждается платёжными документами (пункт 25).
- Прекращение не означает признания невиновности. Поэтому до прекращения лицу разъясняют право возражать, и при возражении дело продолжается в обычном порядке (части 4 и 5 статьи 28.1 УПК РФ).
Если полное погашение невозможно, остаются другие основания для смягчения — они разобраны в материале деятельное раскаяние.
Мера пресечения
По части 2 статьи 199 УК РФ заключение под стражу допускается только в трёх случаях: у человека нет места жительства или пребывания в России, он нарушил ранее избранную меру пресечения или скрылся от следствия или суда (часть 1.1 статьи 108 УПК РФ). Общие основания для ареста — в материале заключение под стражу: основания.
Что сделать
- Посчитайте суммы по акту за три финансовых года подряд и сравните с порогами примечания 1 к статье 199.
- Спорьте на налоговой стадии: возражения, участие в рассмотрении, апелляционная жалоба до вступления решения в силу.
- Отметьте 75 дней со дня вступления решения в силу — после этого инспекция решает вопрос о передаче материалов (пункт 3 статьи 32 НК РФ).
- Взвесьте полную уплату недоимки, пеней и штрафа как основание освобождения по примечанию 2 к статье 199 УК РФ.
- Не давайте объяснений следователю без адвоката — статья 51 Конституции РФ действует с первой беседы.
Как ведутся такие дела — на страницах защиты бизнеса и уголовных дел. Если решение по проверке вступило в силу, а суммы выше порога, обсудите с адвокатом, что делать в оставшиеся до передачи материалов дни, — записаться на консультацию.