Допрос в налоговой — обычная часть выездной проверки. Инспекция вызывает директора, бухгалтера, водителей, кладовщиков, бывших сотрудников, людей из компаний-контрагентов и спрашивает, кто на самом деле возил товар, где работал подписант, кто принимал решения. Ответы заносятся в протокол, и потом этот протокол цитируется в акте.
Здесь — о налоговом допросе по статье 90 НК РФ: кого вправе вызвать, когда можно не отвечать, что грозит за неявку и на что смотреть в протоколе. Допрос у следователя по уголовному делу устроен иначе, о нём — в материалах права свидетеля на допросе и что делать, если вызвали на допрос к следователю.
Кого вызывают и как
Свидетелем может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (пункт 1 статьи 90 НК РФ). Уведомление о вызове вручают лично под расписку, направляют заказным письмом, по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или через Госуслуги.
Не могут быть допрошены свидетелями (пункт 2 статьи 90 НК РФ):
- лица, которые из-за малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства;
- лица, получившие информацию в связи с профессиональными обязанностями, если она составляет их профессиональную тайну, — в частности, адвокат и аудитор. Для адвоката то же правило закреплено в пункте 2 статьи 8 Федерального закона № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
Отдельно от свидетелей налоговая вправе вызывать саму компанию или предпринимателя для пояснений (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ). Это другая процедура: пояснения даёт проверяемое лицо, а не свидетель, а статья 128 НК РФ говорит именно о свидетелях.
Можно ли отказаться от показаний
Главное такое основание — статья 51 Конституции РФ: никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. Для директора и главного бухгалтера это реальный вопрос: их показания о том, кто готовил документы и подписывал декларации, касаются их самих.
Ссылаться на статью 51 нужно по конкретным вопросам, а не общим отказом от всего допроса. На нейтральные вопросы — должность, обязанности, режим работы — отвечать обычно можно без риска. Ответ «не помню» — тоже законный ответ, если это правда.
Что грозит за неявку и отказ
Штрафы установлены статьёй 128 НК РФ:
| Нарушение | Штраф |
|---|---|
| Неявка или уклонение от явки без уважительных причин | 1 000 ₽ |
| Неправомерный отказ от показаний | 3 000 ₽ |
| Заведомо ложные показания | 3 000 ₽ |
Суммы небольшие, поэтому решают не они. Протокол допроса — доказательство, которое инспекция использует в акте, а при передаче материалов в следствие его увидит и следователь. Противоречивые или неточные показания потом объяснять труднее, чем штраф заплатить.
Как проходит допрос
- Установление личности свидетеля.
- Предупреждение об ответственности за отказ, уклонение и ложные показания. Об этом делается отметка в протоколе, которую свидетель подписывает (пункт 5 статьи 90 НК РФ).
- Вопросы и ответы, которые заносятся в протокол (пункт 1 статьи 90).
- Прочтение протокола и замечания.
- Вручение копии протокола под расписку (пункт 6 статьи 90).
Общие требования к протоколу — в статье 99 НК РФ. В нём указываются место и дата, время начала и окончания, кто составил и кто присутствовал, содержание действия и выявленные обстоятельства. Протокол прочитывается всеми участниками, и они вправе делать замечания, которые вносятся в протокол или приобщаются к делу (пункт 3 статьи 99).
Протокол составляется на русском языке (пункт 1 статьи 99 НК РФ), а в нём при необходимости отмечается, владеет ли участник русским языком (подпункт 5 пункта 2). Если свидетель плохо читает по-русски, это стоит сказать до начала допроса и попросить отразить в протоколе. Подписывает протокол не только инспектор, но и все участвовавшие лица (пункт 4 статьи 99), поэтому подпись свидетеля под текстом, который он не понял, потом трудно оспорить.
Допрос не в инспекции
Показания могут быть получены по месту пребывания свидетеля, если он из-за болезни, старости или инвалидности не может явиться, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях (пункт 4 статьи 90 НК РФ).
Это значит, что инспектор может допросить сотрудника прямо в офисе во время выездной проверки. Порядок при этом тот же: предупреждение об ответственности, протокол, замечания, копия. Если разговор идёт без предупреждения об ответственности и без протокола, стоит уточнить, допрос ли это; сказанное в такой беседе может стать поводом для официального допроса.
Адвокат на допросе
Статья 90 НК РФ не говорит о представителе свидетеля, но статья 48 Конституции РФ гарантирует каждому право на квалифицированную юридическую помощь. Свидетель может прийти с адвокатом: тот следит за формулировками вопросов, помогает сформулировать замечания и подсказывает, когда уместно сослаться на статью 51 Конституции.
Отвечать вместо свидетеля адвокат не может: показания даёт сам человек. Задача адвоката — чтобы вопросы касались налогового контроля, а ответы были записаны точно.
Адвокат компании и адвокат сотрудника — не всегда одно лицо. Если интересы директора и работника могут разойтись, у работника должна быть возможность получить собственную консультацию.
Как компании готовить сотрудников
Готовить людей к допросу можно и нужно, но граница здесь жёсткая.
Допустимо:
- объяснить, что такое допрос по статье 90 НК РФ, какие права и обязанности есть у свидетеля;
- напомнить про статью 51 Конституции и о том, что догадки лучше не выдавать за факты: если человек не помнит, так и нужно сказать;
- объяснить, как читать протокол и вносить замечания;
- предложить сотруднику консультацию с адвокатом.
Недопустимо:
- диктовать ответы или раздавать «легенду»;
- просить не являться или уговаривать отказаться от показаний без законного основания;
- угрожать увольнением или обещать премию за «правильные» показания;
- требовать пересказать руководству, о чём спрашивали, как условие дальнейшей работы.
Заученные одинаковые ответы у нескольких свидетелей инспекция замечает сразу, и это работает против компании. Лучшая подготовка — чтобы человек понимал процедуру и спокойно говорил то, что знает сам.
Что сделать
- Проверьте уведомление: кто вызывает, по какой проверке, дата и время. Если прийти в назначенный день нельзя, сообщите об этом заранее и письменно.
- Вспомните факты по своей работе: должность, обязанности, с кем взаимодействовали. Документы компании на допрос выносить не нужно.
- Решите заранее, по каким темам может потребоваться статья 51 Конституции.
- Читайте протокол целиком и вносите замечания до подписи.
- Возьмите копию протокола — это право свидетеля по пункту 6 статьи 90 НК РФ.
Допросы обычно идут в рамках выездной проверки, её порядок и сроки — в материале выездная налоговая проверка. Как адвокат работает с налоговыми проверками — на странице защиты бизнеса. Если уведомление о вызове уже пришло, обсудите предстоящий допрос с адвокатом до явки — записаться на консультацию.