Выездная налоговая проверка — самая глубокая форма налогового контроля: инспекция смотрит не одну декларацию, а несколько лет работы компании, запрашивает документы у неё и у контрагентов, допрашивает сотрудников. Итог — решение о доначислении налогов, пеней и штрафа или об отказе в привлечении к ответственности.
Ниже — порядок проверки по Налоговому кодексу: какие сроки идут на каждом этапе, что инспекция вправе делать и где у компании есть возможность возразить. Отдельно — о том, в какой момент проверка может стать поводом для уголовного дела. Автор работал следователем, поэтому смотрит на материалы проверки ещё и с этой стороны.
Какой период проверяют
Проверка назначается решением руководителя или заместителя руководителя налогового органа и проводится на территории налогоплательщика. Если помещения для проверяющих нет, она может идти в инспекции (пункт 1 статьи 89 НК РФ).
То есть по действующей редакции в проверку могут входить и завершившиеся периоды текущего года. Ограничения тоже есть: нельзя проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам за один период и, по общему правилу, больше двух выездных проверок одного налогоплательщика за календарный год (пункт 5 статьи 89 НК РФ).
Сколько длится проверка
Срок — два месяца. Его продлевают до четырёх, в исключительных случаях до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 НК РФ). Считается он со дня решения о назначении проверки до дня составления справки о проведённой проверке (пункт 8).
Кроме продления, проверку могут приостановить: для истребования документов у контрагентов, экспертизы, перевода документов, запроса информации у иностранных органов. Общий срок приостановления — не более шести месяцев (пункт 9 статьи 89). На это время инспекция прекращает истребовать документы у самой компании и работать на её территории.
С продлением и приостановлениями проверка может длиться до года, а при запросе информации у иностранных органов, если ответ не пришёл за шесть месяцев, срок приостановления может быть увеличен ещё на три месяца (пункт 9 статьи 89). Это стоит учитывать при планировании сделок и выплат.
Что вправе делать инспекция
Истребовать документы (статья 93 НК РФ). Требование вручается под расписку или направляется по ТКС. Срок ответа — 10 дней со дня получения. Если успеть невозможно, в течение дня, следующего за днём получения требования, нужно письменно уведомить проверяющих с указанием причин. Отказ или просрочка — правонарушение по статье 126 НК РФ.
Проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов (статья 92 НК РФ). Он проводится на основании мотивированного постановления, в присутствии понятых, о нём составляется протокол.
Производить выемку документов и предметов (статья 94 НК РФ). Это принудительное изъятие по постановлению, утверждённому руководителем инспекции. Выемка в ночное время не допускается, документы, не относящиеся к предмету проверки, изъятию не подлежат. Если изымаются подлинники, с них делаются копии для компании.
Допрашивать свидетелей — сотрудников, бывших работников, контрагентов (статья 90 НК РФ). Как вести себя на таком допросе, разобрано в материале допрос в налоговой.
Справка, акт и возражения
В последний день проверки проверяющий составляет справку о проведённой проверке и вручает её налогоплательщику (пункт 15 статьи 89 НК РФ). С этого момента проверка на территории окончена.
Дальше идут сроки статьи 100 НК РФ:
- Акт проверки составляется в течение двух месяцев со дня справки (пункт 1).
- Акт вручается в течение пяти дней с его даты (пункт 5).
- Возражения подаются в течение одного месяца со дня получения акта (пункт 6).
Возражения — главный документ компании в этом споре. Их можно подать по акту в целом или по отдельным эпизодам и приложить документы. Доводы, которые не прозвучали на этом этапе, потом приходится доказывать в худших условиях.
Рассмотрение и решение
Материалы рассматривает руководитель или заместитель руководителя инспекции. Решение принимается в течение 10 дней после окончания срока на возражения, этот срок может быть продлён не более чем на месяц (пункт 1 статьи 101 НК РФ).
Компанию обязаны известить о времени и месте рассмотрения, она вправе участвовать лично или через представителя (пункт 2 статьи 101). Лишить её этой возможности — существенное нарушение процедуры, которое само по себе является основанием для отмены решения (пункт 14 статьи 101).
Вместо решения инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля — на срок до одного месяца (пункт 6 статьи 101). Их результаты оформляются дополнением к акту, на которое есть 15 дней для возражений (пункт 6.2).
Итог — решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении (пункт 7 статьи 101). Оно вступает в силу через один месяц со дня вручения (пункт 9 статьи 101).
Обжалование решения
Порядок двухступенчатый, и первую ступень пропустить нельзя.
- Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган подаётся через инспекцию, вынесшую решение, и только до дня вступления решения в силу (пункты 1 и 2 статьи 139.1 НК РФ).
- Суд — только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (пункт 2 статьи 138 НК РФ). Заявление в арбитражный суд подаётся в течение трёх месяцев (часть 4 статьи 198 АПК РФ).
Если месячный срок упущен, решение вступает в силу и подлежит исполнению. Обжаловать его в вышестоящий налоговый орган ещё можно — обычной жалобой в течение одного года со дня вынесения (абзац 2 пункта 2 статьи 139 НК РФ), но взыскание к этому времени уже идёт. Поэтому срок апелляционной жалобы стоит отметить в календаре в день получения решения.
Когда проверка ведёт к уголовному делу
По налоговым преступлениям — статьи 198–199.2 УК РФ — уголовное дело возбуждается только по материалам, направленным налоговыми органами (часть 1.3 статьи 140 УПК РФ).
Механизм описан в пункте 3 статьи 32 НК РФ: если в течение 75 дней со дня вступления решения в силу денег на едином налоговом счёте недостаточно для погашения недоимки, а её размер позволяет предполагать признаки преступления, инспекция в течение 10 дней направляет материалы в следственные органы.
Поэтому акт и протоколы допросов — это не только налоговый спор. Если суммы близки к порогам статьи 199 УК РФ, возражения стоит писать с учётом того, что их прочитает следователь. Пороги и основания освобождения от ответственности — в материале статья 199 УК РФ. Если параллельно начались следственные действия, см. обыск в офисе организации.
Что сделать
- Проверьте решение о назначении: период, налоги, дату. От даты решения считаются и срок проверки, и проверяемые годы.
- Назначьте ответственного за ответы на требования и ведите реестр: что запрошено, когда вручено, что и когда передано.
- Следите за сроком 10 дней по статье 93 НК РФ и при необходимости вовремя уведомляйте о невозможности успеть.
- Ознакомьтесь с материалами до рассмотрения и подайте возражения в течение месяца со дня получения акта.
- Участвуйте в рассмотрении лично или через представителя.
- Подайте апелляционную жалобу до вступления решения в силу, если с ним не согласны.
Как адвокат сопровождает проверки и споры с налоговой — на странице защиты бизнеса. Если акт уже вручён, покажите его адвокату до подачи возражений — записаться на консультацию.